重慶市高新技術企業協會

Chongqing Hi-tech Enterprise Association

 

高新技術企業相關稅收政策解讀

 

高新技術企業相關稅收政策解讀

 

一、高新技術企業認定研發費與加計扣除研發費異同

1、人員人工

高新技術企業:從事研究開發活動人員(也稱研發人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。(來源與中華人民共和國企業所得稅法實施條例第三十四條,不含各種基本保險或商業保險及住房公積金)

加計扣除:直接從事研發活動的本企業在職人員費用,包括工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

 

2、直接投入:

都指原材料、燃料和動力

高新技術企業:企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費等;用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等;用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費;以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。(不含達到固定資產標準的設備購置費用)

加計扣除:從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

 

3、折舊費用與長期待攤費用

高新技術企業:包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用,包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

加計扣除:專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。(無建筑物的折舊費用、及研發設施發生的長期待攤費用)

上述兩項都指研究開發活動購置的設備,正常生產的設備折舊費不能計入。

 

4、設計費

高新技術企業:為新產品和新工藝的構思、開發和制造,進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。(只指設計費用,不含其他費用)

加計扣除:新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

勘探開發技術的現場試驗費。

 

5、裝備調試費

工藝裝備:產品制造過程中所用的各種工具總體,包括刀具、夾具、模具、量具、檢具、輔具、鉗工工具和工位器具等,簡稱工裝。

工藝設備:完成工藝過程的主要生產裝置,如各種機床、加熱爐、電鍍槽等,簡稱設備。

注意上述兩者概念的區分。

高新技術企業:主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用(如研制生產機器、模具和工具,改變生產和質量控制程序,或制定新方法及標準等)。

把握:一指工裝準備過程,二指其過程中的研究開發活動。

為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。

加計扣除:專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。(僅限于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不含裝備調試費)

中間試驗是指經初步技術鑒定或實驗室階段研試取得成功的科技成果到生產定型(生產鑒定)以前的科技活動,

 

6、無形資產攤銷

高新技術企業:因研究開發活動需要購入的專有技術(包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等)所發生的費用攤銷。(僅限于購入的無形資產)

加計扣除:專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。(外購或自行開發形成無形資產都可以)

研發費用計入當期損益未形成無形資產的,允許再按其當年研發費用實際發生額的50%,直接抵扣當年的應納稅所得額。研發費用形成無形資產的,按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外,攤銷年限不得低于10年。

 

7、委托外部研究開發費用

高新技術企業:是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構(無個人或個體經營者)進行研究開發活動所發生的費用(項目成果為企業擁有,且與企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中,按照委托外部研究開發費用發生額的80計入研發費用總額。

加計扣除:對企業委托給外單位(對個人或個體經營者未作明確,也未明確只能是境內單位)進行開發的研發費用,凡符合上述條件的,由委托方按照規定計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。對委托開發的項目,受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況,否則,該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

 

8、其他費用

高新技術企業:為研究開發活動所發生的其他費用,如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10%,另有規定的除外。

加計扣除:研發成果的論證、評審、驗收費用。專門用于研發活動的有關租賃費,如與研發活動相關的儀器,設備等的租賃費。(不含辦公費、通訊費、保險費等。)

 

技術開發費加計扣除的特殊規定

一、共同開發

對企業共同合作開發的項目,凡符合上述條件的,由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。

二、委托開發

第六條  對企業委托給外單位進行開發的研發費用,凡符合上述條件的,由委托方按照規定計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。

對委托開發的項目,受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況,否則,該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

 

二、高新技術企業的高新技術產品(服務)收入認定

是指企業通過技術創新、開展研發活動,形成符合《國家重點支持的高新技術領域》要求的產品(服務)收入與技術性收入的總和。

(一)高新技術產品(服務)收入

符合《國家重點支持的高新技術領域》的高新技術產品銷售收入或服務收入。

(二)技術性收入

形成符合《國家重點支持的高新技術領域》要求的產品(服務)收入技術性收入主要包括以下幾個部分:

1. 技術轉讓收入:指企業技術創新成果通過技術貿易、技術轉讓所獲得的收入;

2. 技術承包收入:包括技術項目設計、技術工程實施所獲得的收入;

3. 技術服務收入:指企業利用自己的人力、物力和數據系統等為社會和本企業外的用戶提供技術方案、數據處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入;

4. 接受委托科研收入:指企業承擔社會各方面委托研究開發、中間試驗及新產品開發所獲得的收入。

 

三、認定程序:

高新技術企業:中介機構鑒證的企業近三個會計年度研究開發費用(實際年限不足三年的按實際經營年限)、近一個會計年度高新技術產品(服務)收入專項審計報告;

只需中介機構出具報告。

加計扣除:企業必須對研究開發費用實行專賬管理,同時必須按照本辦法附表的規定項目,準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規定的相應資料。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的,不得享受研究開發費用加計扣除,

   企業申請研究開發費加計扣除時,應向主管稅務機關報送如下資料:

 (一)自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。

  (二)自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。

  (三)自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。

  (四)企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。

 (五)委托、合作研究開發項目的合同或協議。

  (六)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

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